wszystko
Akty prawne
Audioustawy
Kazusy
Materiały Edukacyjne
Newsy
Testy
Gotowe testy
Generuj własny test
Moje testy
Kup testy
.
X
prawa i obowiązki nastepców prawnych i podmiotów przekształconych
Kategoria:
Prawo Finansów Publicznych
»
notatki
Dodał:
Cyprian Fledzinski
Dodany:
lut 1, 2012
, ostatnia zmiana:
lut 1, 2012
Polecam
łączenie, przekształcenie, uprawnienia, majątek, zobowiązania podatkowe
PRAWA I OBOWI ZKI NAST PCÓW PRAWNYCH ORAZ PODMIOTÓW PRZEKSZTA CONYCH.
Ordynacja podatkowa; Rozdzia 14 przekszta conych
Prawa i obowi zki nast pców prawnych oraz podmiotów
[ czenie si ] Art. 93. § 1. Osoba prawna zawi zana (powsta a) w wyniku czenia si : 1) osób prawnych, 2) osobowych spó ek handlowych, 3) osobowych i kapita owych spó ek handlowych ± wst puje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowi zki ka dej z cz cych si osób lub spó ek. § 2. Przepis § 1 stosuje si odpowiednio do osoby prawnej cz cej si przez przej cie: 1) innej osoby prawnej (osób prawnych), 2) osobowej spó ki handlowej (osobowych spó ek handlowych). § 3. Przepis § 1 stosuje si odpowiednio do osoby prawnej przejmuj cej zak ad (oddzia ) samodzielnie sporz dzaj cy bilans. [przekszta cenie ] Art. 93a. § 1. Osoba prawna zawi zana (powsta a) w wyniku: 1) przekszta cenia innej osoby prawnej, 2) przekszta cenia spó ki niemaj cej osobowo ci prawnej ± wst puje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowi zki przekszta canej osoby lub spó ki. § 2. Przepis § 1 stosuje si odpowiednio do: 1) osobowej spó ki handlowej zawi zanej (powsta ej) w wyniku przekszta cenia: a) innej spó ki niemaj cej osobowo ci prawnej, b) spó ki kapita owej, 2) spó ki niemaj cej osobowo ci prawnej, do której osoba fizyczna wnios a na pokrycie udzia u wk ad w postaci swojego przedsi biorstwa. Art. 93b. Przepisy art. 93 i art. 93a stosuje si odpowiednio do komunalnych zak adów bud etowych. czenia si i przekszta ce
[podzia ] Art. 93c. § 1. W przewidziane przepisami prawa podatkowego UPRAWNIENIA osoby prawnej wykre lonej z w a ciwego rejestru na skutek jej podzia u: 1) wst puj ± w zakresie uprawnie maj tkowych ± osoby prawne powsta e w wyniku podzia u (zgodnie z planem podzia u), z tym e w zakresie rozlicze z tytu u podatku od towarów i us ug, w przypadku gdy cz ci maj tku dzielonej osoby prawnej przejmowane w wyniku podzia u: a) stanowi zak ady (oddzia y) b d ce odr bnymi podatnikami tego podatku ± osoby prawne lub jej zak ady (oddzia y) przejmuj ce te zak ady, w zakresie przejmowanego zak adu, b) nie stanowi zak adów (oddzia ów) b d cych odr bnymi podatnikami tego podatku ± jedna z nowo utworzonych osób lub jej zak ad (oddzia ), b d cy odr bnym podatnikiem tego podatku, przejmuj ca najwi ksz cz maj tku trwa ego s u cego czynno ciom opodatkowanym podatkiem od towarów i us ug (wskazana w planie podzia u), 2) wst puje ± w zakresie uprawnie niemaj tkowych ± jedna z nowo utworzonych osób (wskazana w planie podzia u). § 2. Przepis § 1 stosuje si odpowiednio do osoby prawnej przejmuj cej maj tek osoby prawnej wykre lonej z w a ciwego rejestru na skutek jej podzia u. § 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje si , je eli maj tek dzielonej osoby prawnej przejmowany w wyniku podzia u stanowi zorganizowan cz przedsi biorstwa. [podzia ] OBOWI ZKI Art. 117. § 1. Osoba prawna powsta a w wyniku podzia u innej osoby prawnej odpowiada za zaleg o ci podatkowe tej osoby ca ym swoim maj tkiem solidarnie z: 1) innymi osobami prawnymi powsta ymi w wyniku podzia u, 2) innymi osobami prawnymi powsta ymi w wyniku podzia u oraz z osob prawn , która uleg a podzia owi.
§ 2. W przypadku okre lonym w § 1 pkt 2 odpowiedzialno obejmuje zaleg o ci podatkowe osoby prawnej, która uleg a podzia owi, z tytu u zobowi za podatkowych powsta ych do dnia podzia u. § 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje si odpowiednio do odpowiedzialno ci osoby prawnej przejmuj cej maj tek innej osoby prawnej w wyniku jej podzia u. § 4. Przepis art. 115 § 4 stosuje si odpowiednio do orzekania o odpowiedzialno ci podatkowej za zaleg o ci podatkowe osoby prawnej wykre lonej z w a ciwego rejestru na skutek jej podzia u. Art. 93d. Przepisy art. 93±93c maj zastosowanie równie do praw i obowi zków wynikaj cych z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Art. 93e. Przepisy art. 93±93d stosuje si w zakresie, w jakim odr bne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy mi dzynarodowe, których stron jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowi inaczej.
Art. 94. Przepisy art. 93 § 1, art. 93d i art. 93e, z zastrze eniem art. 95, stosuje si równie do nabywców przedsi biorstw pa stwowych oraz do spó ek, które na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsi biorstw pa stwowych naby y lub przej y te przedsi biorstwa. Art. 95. § 1. Odpowiedzialno nabywców lub spó ek, o których mowa w art. 94, z tytu u: 1) odsetek za zw ok od zaleg o ci podatkowych zlikwidowanego przedsi biorstwa, 2) oprocentowania przypadaj cych do zwrotu zaliczek naliczonego podatku od towarów i us ug ± ograniczona jest do odsetek (oprocentowania) naliczonych do dnia wykre lenia przedsi biorstwa z rejestru przedsi biorstw pa stwowych. § 2. Przepis § 1 stosuje si odpowiednio do odpowiedzialno ci Skarbu Pa stwa lub gminy, powiatu albo województwa z tytu u oprocentowania nadp at oraz oprocentowania zwrotu ró nicy podatku od towarów i us ug. Art. 96. Odsetki za zw ok oraz oprocentowanie, o których mowa w art. 95, naliczane s nadal: 1) po up ywie 14 dni od dnia dor czenia spó ce decyzji okre laj cej wysoko zobowi zania podatkowego lub wydania decyzji w sprawie zwrotu zaliczek naliczonego podatku od towarów i us ug, 2) pocz wszy od dnia otrzymania przez organ podatkowy wniosku o zwrot nadp aty lub o zwrot ró nicy podatku od towarów i us ug. Odpowiedzialno nast pców prawnych za zobowi zania podatkowe podatnika 1. Nast pstwo prawne przedsi biorców i innych osób prawnych (art. 93 o.p.) Nast pstwo prawne dotyczy sytuacji, kiedy usta byt prawny podatnika (podatnik przesta istnie jako podmiot prawa). Nast pstwo prawne jest wi c w prawie podatkowym instytucj nietypow . Stanowi odst pstwo od regu y (nigdzie bezpo rednio nie wyra onej, ale niew tpliwej w wietle licznych regulacji o charakterze ogólnym i szczególnym) powi zania praw i obowi zków podatkowych z bytem prawnym wy cznie podatnika. Nast pstwo prawne jest ponadto jedynym przypadkiem, kiedy zobowi zanie podatkowe mo e istnie bez uprzedniego, ci cego na zobowi zanym, obowi zku podatkowego. Z powy szych wzgl dów wszelkie tego rodzaju sytuacje, nawet dostatecznie uzasadnione ekonomicznie, musz mie wystarczaj c podstaw prawn . Powinny by ponadto rozpatrywane w kategoriach wyj tku; Nast pstwo prawne jest instytucj funkcjonuj c z mocy prawa, tj. zachodzi w ka dym przypadku, gdy wyst pi przes anki okre lone w odpowiednich przepisach.
Art. 93-96 OP okre laj zasady nast pstwa prawnego przedsi biorców i innych osób prawnych. Art. 93-93e o.p. praktycznie wyznacza PODMIOTOWY I PRZEDMIOTOWY zakres nast pstwa tego rodzaju podmiotów. y ZAKRES PRZEDMIOTOWY (przejmowane prawa i obowi zki) ukszta towany jest wzgl dnie jednolicie, y natomiast przypadki transformacji obj te sukcesj s bardzo zró nicowane i trudno nawet mówi o generalnej zasadzie PODMIOTOWEJ nast pstwa. o Nast pstwo podatkowe zwi zane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi okre lonymi jako: czenie si , [tak e przej cie] przekszta cenie (w tym komercjalizacja i prywatyzacja przedsi biorstw pa stwowych), podzia , przej cie ca ego maj tku. Chodzi o przekszta cenia, czenie i podzia dokonywane na podstawie wyra nych przepisów dopuszczaj cych tak w a nie nazwane zdarzenia. 1. Nast pstwo prawne przy czeniu i przej ciu (art. 93 o.p.) y czenie - zakres podmiotowy Nast pstwo prawne zwi zane z czeniem si , w wyniku którego powstaje nowa osoba prawna, b dzie mog o mie miejsce jedynie w razie po czenia dokonanego w oparciu o przewiduj ce takie po czenie przepisy ustaw reguluj cych funkcjonowanie poszczególnych typów podmiotów. Wchodz wi c w gr po czenia osób prawnych: przede wszystkim spó ek kapita owych - akcyjnych lub z ograniczon odpowiedzialno ci (art. 491 § 1 i art. 492 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 wrze nia 2000 r. - Kodeks spó ek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037),dalej k.s.h), 1. Spó ki osobowe (jawne, partnerskie, komandytowe, i komandytowo-akcyjne) mog si czy mi dzy sob tylko przez zawi zanie spó ki kapita owej (art. 491 § 2 k.s.h.). 2. Spó ki kapita owe mog si czy mi dzy sob i ze spó kami osobowymi, z tym e spó k nowo zawi zan mo e by tylko spó ka kapita owa (art. 491 § 1 k.s.h.). y przej cie - zakres podmiotowy
Analogiczne skutki w zakresie nast pstwa prawnego powoduje przej cie przez osob prawn innej osoby prawnej (osób prawnych) lub osobowej spó ki handlowej (osobowych spó ek handlowych). 1. Przej cie spó ek handlowych (po czenie przez przeniesienie ca ego maj tku) odbywa si na podstawie art. 491 § 1 i 492 § 1 pkt 2 k.s.h.; spó k przejmuj c musi by spó ka kapita owa. 2. Nast pstwo prawne dotyczy te osoby prawnej przejmuj cej zak ad (oddzia ) samodzielnie sporz dzaj cy bilans. Przedmiotem przej cia jest wi c cz innej jednostki organizacyjnej (formy prawne tej jednostki mog by ró ne), wyodr bniona finansowo i organizacyjnie zgodnie z wewn trznymi ustaleniami statutowymi. y czenie i przej cie ± zakres przedmiotowy
PRZEDMIOTEM nast pstwa osób prawnych s prawa i obowi zki wynikaj ce z przepisów prawa podatkowego.
Odwo anie si do kategorii Äprzepisy prawa podatkowego´ oznacza, w zwi zku z tre ci art. 3 pkt 2 o.p., przedmiotowo najpe niejszy z mo liwych zakres sukcesji, stosowanej wobec praw i obowi zków wynikaj cych z wszelkich aktów normatywnych prawa podatkowego - niezale nie od ich tre ci, a wi c stosunków zarówno materialnoprawnych, jak i formalnoprawnych . W szczególno ci wst puje si w prawa i obowi zki poprzednika jako podatnika, p atnika i inkasenta. Jest to za o enie najszerszego przej cia tych praw i obowi zków dotycz cych poprzednika, wynikaj cych z jakichkolwiek regulacji podatkowoprawnych 2. Nast pstwo prawne przy przekszta ceniach (art. 93a o.p.) y przekszta cenie - zakres podmiotowy Poj cie przekszta cenia u yte zosta o w art. 93a o.p. w odniesieniu do transformacji zarówno osób prawnych, jak i przedsi biorstw osób fizycznych oraz spó ek niemaj cych osobowo ci prawnej. S to przekszta cenia w sensie prawnym ( cis ym), zwi zane ze ci le okre lonymi przypadkami, których wyró nikiem jest zmiana formy prawnej przy zachowaniu to samo ci podmiotu. Podstaw prawn tych przekszta ce jest przede wszystkim Tytu IV Dzia III k.s.h. (ÄPrzekszta cenia spó ek´); w pewnym zakresie nast pstwo prawne wykracza jednak poza wynikaj ce z k.s.h. przypadki sukcesji uniwersalnej 5. Art. 93a o.p. nie przewiduje nast pstwa w przypadku wniesienia (przyst pienia) do spó ki kapita owej przedsi biorstwa osoby fizycznej.
Nast pstwo prawne zwi zane z bud etowych (art. 93b o.p.)
czeniem lub przekszta ceniem komunalnych zak adów
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15, poz. 148), zak ad bud etowy to jednostka sektora finansów publicznych, która odp atnie wykonuje wyodr bnione zadania i pokrywa koszty swojej dzia alno ci z przychodów w asnych. Komunalne zak ady bud etowe s czone lub przekszta cane w inn form organizacyjn przez organy stanowi ce jednostek samorz du terytorialnego (art. 19 ust. 2 pkt 2 tej ustawy). Dla nast pstwa prawnego nie ma znaczenia formu a któr zak ad bud etowy przekszta cono. czenia ani rodzaj jednostki organizacyjnej, w
4. Nast pstwo prawne zwi zane z podzia em osoby prawnej wykre lanej z rejestru (art. 93c o.p.) Przy podziale osoby prawnej warunkami nast pstwa podatkowego s y wykre lenie podmiotu dzielonego z odpowiedniego rejestru (np. handlowego, stowarzysze , spó dzielni, przedsi biorstw pa stwowych, fundacji, zwi zków zawodowych, izb gospodarczych, partii politycznych) y i zwi zane z tym przej cie sk adników maj tkowych b d cych zorganizowan cz ci przedsi biorstwa. Oba te elementy ró ni regulacj dotycz c nast pcy prawnego od odpowiedzialno ci (za zaleg o ci podatkowe) b d cej osob trzeci osoby prawnej powsta ej w wyniku podzia u innej osoby prawnej (art. 117 o.p.).
Mo liwe s jednak sytuacje, kiedy prawnopodatkowe skutki podzia u osoby prawnej regulowane b d obydwoma tymi przepisami (tj. art. 93c i art. 117 o.p.). Niemieszcz ce si w poj ciu Äuprawnienia´ (których wy cznie dotyczy nast pstwo przy podziale) zaleg o ci podatkowe nie s przedmiotem nast pstwa prawnego i mo na do nich zastosowa przepisy o odpowiedzialno ci osoby trzeciej z art. 117 o.p. Art. 93c o.p. dotyczy ka dego przypadku podzia u maj tku likwidowanej osoby prawnej, je li w wyniku tego podzia u powstaj inne, nowe osoby prawne, niezale nie od ich rodzaju (w szczególno ci nowo utworzone podmioty nie musz kontynuowa formy prawnej osoby dzielonej), jak i podzia u maj tku mi dzy osoby prawne ju istniej ce. Art. 93c o.p. przeprowadza rozró nienie uprawnie maj tkowych i niemaj tkowych. Pierwsze wi si z bezpo rednim wymiarem podatków b d ich p atno ci , drugie to np. prawo do wniesienia odwo ania (skargi) na decyzj podatkow albo odroczony na podstawie art. 48 lub 50 o.p. termin do z o enia deklaracji. Proporcja przejmowanych przez nast pców dzielonej osoby prawnej podatkowych uprawnie maj tkowych wynika z planu podzia u i nie musi np. odpowiada przej tej cz ci warto ci dzielonego maj tku. W uprawnienia niemaj tkowe wst puje tylko jedna z osób prawnych b d cych nast pcami, wyznaczona dowolnie i jako taka wskazana w planie podzia u. Szczególne regulacje dotycz nast pstwa w zakresie uprawnie zwi zanych z rozliczeniami podatku od towarów i us ug. Je eli przejmowane s zak ady (oddzia y) b d ce podatnikami tego podatku, w ich zakresie nast pcami s osoby prawne lub zak ady przejmuj ce zak ady przejmowane. W innych przypadkach nast pc jest jedna osoba prawna, przejmuj ca najwi ksz cz maj tku trwa ego s u cego czynno ciom opodatkowanym podatkiem od towarów i us ug - i jako taka wskazana w planie podzia u. 5. Nast pstwo w zakresie praw i obowi zków wynikaj cych z decyzji (art. 93d o.p.) Nast pstwo prawne rozci ga si tak e na prawa i obowi zki wynikaj ce z wszelkiego rodzaju decyzji podatkowych. Rozstrzygni cia zawarte w decyzjach w identyczny, jak przepisy prawa podatkowego, sposób kszta tuj sytuacj prawn nast pców. Zastosowanie komentowanego artyku u powinno pozostawa w zgodzie z zakresami przedmiotowymi poszczególnych przypadków nast pstwa prawnego. Dotyczy to zw aszcza podzia u (art. 93c o.p.), w wyniku którego nast pstwem obj te by mog jedynie uprawnienia; fakt istnienia decyzji kszta tuj cej obowi zki nie poszerza obszaru tego nast pstwa 6. Wy czenie zastosowania art. 93-93d (art. 93e o.p.) 1. Art. 93e o.p. wprowadza generalne za o enie pierwsze stwa stosowania innych, zawartych w przepisach szczegó owych, rozwi za . Za przyk ad mog pos u y y art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z pó n. zm.), dalej - u.p.d.p., wykluczaj cy pokrycie strat podmiotu przekszta canego, dzielonego lub czonego z dochodu jego nast pcy prawnego, oraz
y art. 12 ustawy z dnia 13 pa dziernika 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i p atników (Dz. U. Nr 142, poz. 702 z pó n. zm.), ograniczaj cy przechodzenie numeru identyfikacji podatkowej na nast pców prawnych. 2. Równie umowy mi dzynarodowe mog zawiera postanowienia, których skutkiem b dzie wy czenie stosowania ca o ci lub cz ci przepisów reguluj cych instytucj nast pstwa prawnego. 7. Nast pstwo prawne przy komercjalizacji i prywatyzacji przedsi biorstw pa stwowych (art. 94 o.p.) Przepis ten nakazuje stosowa regu y nast pstwa dotycz ce przekszta ce równie w stosunku do nabywców przedsi biorstw pa stwowych oraz spó ek, które na podstawie u.k.p.p. naby y lub przej y te przedsi biorstwa. Zastrzega jednocze nie w tym zakresie ró nice wynikaj ce z tre ci art. 95 i 96 o.p. 8. Ograniczenie odpowiedzialno ci nast pców prawnych przekszta canych przedsi biorstw pa stwowych (art. 95 o.p.) komercjalizowanych i
Zakres przedmiotowy sukcesji nabywców przedsi biorstw pa stwowych oraz spó ek, które na podstawie u.k.p.p. naby y lub przej y te przedsi biorstwa, zmodyfikowany jest poprzez ograniczenie w niektórych elementach szczegó owych. W my l art. 95 § 1 pkt 1 o.p. odsetki za zw ok od zaleg o ci podatkowych zlikwidowanego przedsi biorstwa obci aj nast pc tylko do dnia wykre lenia przedsi biorstwa z rejestru (tzn. po tym czasie odsetki od tych zaleg o ci nie s naliczane). Podobna regu a zastosowana jest do odwrotnej, z punktu widzenia sukcesora, sytuacji przypadaj cego do zwrotu oprocentowania naliczonego podatku od towarów i us ug (art. 95 § 1 pkt 2 o.p.) oraz oprocentowania nadp at i zwrotu ró nicy podatku od towarów i us ug (art. 95 § 2 o.p.). Je eli odsetki lub oprocentowanie nie by y naliczane zlikwidowanemu przedsi biorstwu, po przekszta ceniu ich naliczanie nie rozpoczyna si automatycznie w wyniku przekszta cenia. 9. Naliczanie odsetek za zw ok i oprocentowanie zwrotu podatku nast pcom prawnym komercjalizowanych i prywatyzowanych przedsi biorstw pa stwowych (art. 96 o.p.) Skutek prawny opisany w art. 95 o.p. podlega kolejnej modyfikacji w przypadku zaistnienia zdarze prawnopodatkowych zwi zanych z, wstrzymanym na podstawie art. 95 o.p., naliczaniem odsetek za zw ok od zaleg o ci przedsi biorstwa pa stwowego i oprocentowania przys uguj cych mu nadp at. Odsetki za zw ok naliczane s nadal po up ywie 14 dni od dor czenia spó ce b d cej nast pc decyzji okre laj cej wysoko zaleg o ci podatkowej. Oznacza to, e skierowana do spó ki-nast pcy decyzja okre laj ca mo e (cho nie musi - np. w razie zap acenia niezale nie od niej) zosta wydana w odniesieniu do ka dej zaleg o ci, tak e zwi zanej ze zobowi zaniem powsta ym w drodze dor czenia decyzji oraz okre lonej ju uprzednio decyzj skierowan do przedsi biorstwa 10. Kontynuacj naliczania oprocentowania nadp aty i podlegaj cej zwrotowi ró nicy podatku od towarów i us ug zapewnia z o ony przez nast pc wniosek o zwrot tych kwot. Naliczanie odsetek za zw ok i oprocentowania nadp at w ka dym przypadku ograniczone jest terminem ich zap aty. Je eli odsetki lub oprocentowanie nie by y naliczane zlikwidowanemu przedsi biorstwu, po przekszta ceniu ich naliczanie rozpoczyna si od zdarze opisanych w punkcie poprzedzaj cym.
Pobierz
Ściągnij dokument
Zgłoś zastrzeżenia
Zgłoś dokument administratorowi
Prześlij e-mailem
Wyślij dokument pocztą e-mail
Powiązane dokumenty:
uprawnienia
,
majątek
,
zobowiązania
Komentarze:
Kliknij "Lubie to!" aby otrzymywać informacje o promocjach, rabatach, aktualnościach.
Grupa Arslege:
Copyright 2009-2012
ArsLege
Wszelkie prawa zastrzeżone.
Pomoc
Reklama
Regulamin
Kontakt
Partnerzy
Zapytania ofertowe
b
Zalogować via Facebook?
Jesteś aktualnie zalogowany na Facebooku. Chciałbyś logować się automatycznie?
or
Rezygnuj
Pamiętaj mój wybór
