IBPBII/2/415-237/10/MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 19 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni dnia 09 grudnia 2005r. wraz z mężem zaciągnęła kredyt budowlano-hipoteczny w wysokości 255.000 zł na budowę domu jednorodzinnego na własnym gruncie. Uruchomienie kredytu nastąpiło dopiero w 2006r. Aneksem z dnia 26 czerwca 2007r. małżonkowie podwyższyli kwotę kredytu o 45.000 zł z przeznaczeniem na ten sam cel. Wobec powyższego łączna kwota kredytu wyniosła 300.000 zł. Budowa domu została zakończona w lipcu 2007r., więc składając zeznanie podatkowe za 2007r. małżonkowie po raz pierwszy skorzystali z ulgi odsetkowej. Zgodnie z wystawionym przez Bank zaświadczeniem o wysokości faktycznie zapłaconych odsetek od kredytu w 2006r., odliczyli od dochodu za 2007r. pełną kwotę zapłaconych odsetek w 2006r. tj. w wysokości 1.1861,00 zł, gdyż kwota uruchomionego kredytu była wypłacana w transzach i nie przekroczyła kwoty ówczesnego limitu ulgi odsetkowej 189.000 zł. Bank obliczył dokładnie kwotę odsetek faktycznie zapłaconych w 2007r. od kwoty nie przewyższającej limitu 189.000 zł, które wyniosły 9.750,55 zł. W związku z tym od chodu za 2007r. małżonkowie odliczyli sumę odsetek zapłaconych w 2006r. i 2007r. od kwoty kredytu nie przewyższającej 189.000 z w łącznej wysokości 11.611,79 zł.

Wnioskodawczyni została jednak poinformowana o błędnym obliczeniu wysokości ulgi odsetkowej w roku 2007r. Wnioskodawczyni wyjaśnia, iż według urzędu skarbowego powinna kwotę 189.000 zł pomnożyć razy 100 a następnie podzielić przez łączna kwotę kredytu tj. 300.000 zł co daje wskaźnik 63%. Następnie od sumy odsetek zapłaconych w 2006r. i 2007r. od całej kwoty kredytu odliczyć od dochodu tylko 63% tych odsetek.

Wnioskodawczyni zaznacza, iż powyższy sposób liczenia umożliwi odliczenie od dochodu tylko 63% odsetek zapłaconych od kwoty 189.000, gdyż Bank wystawił zaświadczenie o wysokości odsetek zapłaconych od kwoty kredytu nie przewyższającej limitu 189.000 zł

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania.

Czy po dokonaniu częściowej spłaty kredytu i osiągnięciu kapitału w wysokości 189.000 zł będzie możliwość odliczenia w kolejnych latach 100% faktycznie zapłaconych odsetek...

Czy w kolejnych latach korzystania z ulgi odsetkowej będzie można korzystać z obowiązujących wówczas limitów, czy limit 189.000 zł obowiązuje przez wszystkie lata korzystania z ulgi odsetkowej i jest niezmienny...

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3)

Zdaniem wnioskodawczyni, powołując się na art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekroczyła kwoty limitu ulgi odsetkowej ustalonego na 2007r. tj. kwoty 189.000 zł. Wobec powyższego, w chwili spłaty części kredytu i osiągnięcia kapitału w wysokości 189.000 zł wnioskodawczyni powinna mieć możliwość odliczenia faktycznie zapłaconych odsetek w 100%, mimo że kwota zaciągniętego kredytu to 300.000 zł. Zdaniem wnioskodawczyni, gdyby ustawa jasno precyzowała, iż przez cały okres korzystania z ulgi odsetkowej będzie mogła odliczać tylko jakiś procent zapłaconych odsetek, wówczas byłaby skłonna zaciągnąć dwa kredyty, jeden na kwotę 189.000 zł, od którego mogłaby odliczać całość odsetek i drugi, który pozwoliłby zakończyć inwestycję, a który nie byłby uwzględniany w uldze odsetkowej. W obecnej sytuacji, zdaniem wnioskodawczyni, jest bardzo poszkodowana, gdyż kredytobiorcy którzy zaciągnęli kredyt w wysokości 189.000 zł mogą odliczać od podstawy opodatkowania całość faktycznie zapłaconych odsetek a wnioskodawczyni z mężem tylko ich 63%.

Zdaniem wnioskodawczyni, w związku z faktem, iż zaciągnięty przez wnioskodawczynię i jej męża kredyt jest kredytem długoletnim a limit ulgi odsetkowej podlega corocznemu zwiększeniu, pozwoliłoby to odliczać większą kwotę odsetek od podstawy opodatkowania, co ma szczególne znacznie w sytuacji uzyskania pozytywnej interpretacji dotyczącej pytania nr 2.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 3. W zakresie pytania nr 1 została wydana odrębna interpretacja.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.).

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1 , w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,

2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,

3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2,

-do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo

2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu w latach 2002-2006 na cel określony w art. 26b ust. 1 ww. ustawy przy równoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów jakie stawia w art. 26b ww. ustawa.

W przepisie art. 26b ust. 4 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. W myśl tego przepisu odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,

2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Reasumując, wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007r. limit ten wynosił 189.000 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla podatnika obowiązujący w następnych latach. Jeżeli podatnik spełnił warunki do skorzystania z ulgi i zakończył inwestycję, to kwota bazowa do wyznaczenia odsetek, które podlegają odliczeniu, ulega zamrożeniu. Żaden przepis prawa nie daje podatnikowi prawa do podwyższania tejże kwoty. Kwotę tę podatnik może ustalić tylko raz – na rok zakończenia inwestycji, o czym wprost stanowi art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w dniu 09 grudnia 2005r. zaciągnęła kredyt na budowę domu jednorodzinnego na kwotę 255.000 zł. Aneksem z dnia 26 czerwca 2007r. kwota zaciągniętego kredytu na budowę domu jednorodzinnego została podwyższona o 45.000 zł. Łącznie kwota zaciągniętego kredytu wyniosła więc 300.000 zł. Budowa domu została zakończona w lipcu 2007r. i w zeznaniu rocznym składanym za 2007r. wnioskodawczyni po raz pierwszy skorzystała odliczeń w ramach ulgi odsetkowej. Zdaniem wnioskodawczyni, w chwili spłaty części kredytu i osiągnięcia kapitału w wysokości 189.000 zł, powinna mieć możliwość odliczenia faktycznie zapłaconych odsetek w 100%, mimo że kwota zaciągniętego kredytu to 300.000 zł. Ponadto, zdaniem wnioskodawczyni w kolejnych latach korzystania z ulgi odsetkowej, ustalony limit podlega corocznemu zwiększeniu.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne należy stwierdzić, że sposób interpretacji przez wnioskodawczynię przepisów regulujących tzw. ulgę odsetkową jest nieprawidłowy. Ulga odsetkowa to prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zawarcie aneksu do umowy kredytowej o zwiększenie kwoty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową domu jednorodzinnego wywiera skutek prawny tej postaci, iż podatnikowi na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do odliczenia odsetek zapłaconych od kwoty kredytu podwyższonej aneksem do umowy pierwotnej do wysokości limitu obowiązującego w danym roku, w którym została zakończona budowa budynku mieszkalnego. Bezsprzecznie należy stwierdzić, że kredyt udzielony wnioskodawczyni na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej wynosi 300.000 zł a wysokość limitu obowiązującego w 2007r. to 189.000 zł. Z upływem lat będzie się zmniejszać wartość zadłużenia wnioskodawczyni, ale nie zmienia to faktu, że bank udzielił wnioskodawczyni kredytu w wysokości 300.000 zł. Limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie poszczególnych transz lub pozostałej do spłacenia kwoty zadłużenia. Istotne jest to, jaką kwotę kredytu zaciągnął podatnik na inwestycję mieszkaniową. Skoro kredyt udzielony wnioskodawczyni przekracza 189.000 zł tym samym nie ma ona prawa do odliczania w pełnej wysokości zapłaconych odsetek w żadnym roku podatkowym.

Aby obliczyć kwotę odsetek podlegającą odliczeniu należy 189.000 zł pomnożyć przez 100, a następnie podzielić przez wysokość kredytu (tj. 300.000 zł). Uzyskany w ten sposób wskaźnik procentowy wskazuje jaki procent zapłaconych odsetek podlega odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej. Iloczyn kwoty faktycznie zapłaconych odsetek i obliczonego wyżej wskaźnika procentowego stanowi kwotę limitu odsetek, niezależnie od jakiej części kredytu bank naliczył w danym okresie odsetki.

Wskazać przy tym należy, iż art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., będący przedmiotem wniosku odnosi się w swej treści do odliczenia, o którym mowa w ust. 1 art. 26b, czyli faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi posiadającemu w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wskazanej w tym przepisie.

Wysokość udzielonego kredytu jest określona w umowie kredytowej (umowie pożyczki) i kwestie udostępniania kredytu w transzach czy też pozostająca do spłaty kwota kapitału nie mają wpływu na ustalenie wysokości udzielonego kredytu.

Zatem odliczenie, w świetle powyższego przepisu obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres od 1 stycznia 2002r. i zapłacone (faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek) od tej części kredytu (udzielonego podatnikowi posiadającemu w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego), która nie przekracza kwoty wskazanej w tym przepisie czyli 189.000 zł na 2007r. będący rokiem zakończenia inwestycji przez wnioskodawczynię. Dla ustalenia limitu konieczne jest więc odniesienie do kredytu udzielonego. Ponadto, kwotę limitu kredytu, od którego odliczeniu podlegają odsetki ustala się w roku zakończeni inwestycji i ustalony limit obowiązuje w latach następnych.

Podsumowując, odliczeniu od podstawy obliczenia podatku w kolejnych latach podatkowych będą podlegać wyłącznie odsetki od kredytu (zaciągniętego na podstawie umowy z 2005r. i aneksu z 2007r) do wysokości limitu 189.000 zł. Nie ma znaczenia, że z biegiem lat wartość zadłużenia będzie się zmniejszać, ponieważ limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie pozostałej do spłacenia kwoty zadłużenia. Kredyt udzielony wnioskodawczyni przekracza 189.000 zł tym samym nie ma ona prawa do odliczania w pełnej wysokości zapłaconych odsetek w żadnym roku podatkowym. Ustalony zaś limit obowiązuje wnioskodawczynię przez wszystkie lata, w których będzie korzystać z ulgi odsetkowej i jest niezmienny.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja została wydana dla wnioskodawczyni w jej indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.