1401/PD-4230Z-15/06/GZ

Pytanie podatnika:

Spółka zdecydowała się opłacać składki na rzecz inżynierów budownictwa, do płacenia których zobowiązani są jej pracownicy lub na wniosek pracownika dokonać zwrotu na jego rzecz opłaconych przez niego składek. Pracownicy wykorzystują posiadane uprawnienia budowlane tylko na potrzeby Spółki. Zdaniem Spółki, opłacane przez nią składki są opłacane w celu uzyskania przychodów, a zatem został spełniony warunek określony w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

Decyzja

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) w związku z art. 239 i art 14b§ 5 pkt1 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dn. 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000 Nr 54 poz. 654 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 10.02.2006r. Sp. z o.o. ?E?, na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 31.01.2006r. Nr 1471/DPD2/423-140/05/AB w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku opłacania przez Spółkę za pracowników składki na izbę inżynierów budownictwa, lub zwrotu poniesionych wydatków pracownikom, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

- zmienić ww. postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie i uznać stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2005r.

Uzasadnienie

Spółka pismem z dnia 27.10.2005r. złożyła wniosek do Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie o udzielenie pisemnej informacji w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wykonywanie robót ogólnobudowlanych w zakresie przesyłowych i rozdzielczych obiektów liniowych: rurociągów, linii elektroenergetycznych i telekomunikacyjnych; działalność usługowa w zakresie projektowania budowlanego, technologicznego oraz inna działalność ogólnobudowlana. Spółka uczestniczy w wielu przetargach na wykonawstwo robót budowlanych, a jednym z wymogów stawianych przez organizatorów przetargów jest posiadanie wykwalifikowanych pracowników mających odpowiednie uprawnienia (budowlane) do prowadzenia tego rodzaju robót. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15.12.2000r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów, prawo wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie oraz samodzielnego projektowania przestrzeni w skali regionalnej lub kierowania zespołem prowadzącym takie projektowanie przysługuje wyłącznie osobom wpisanym na listę członków właściwej izby samorządu zawodowego. Członek izby obowiązany jest regularnie opłacać składki członkowskie. Okręgowe izby tworzą członkowie, których przynależność powstaje z chwilą wpisania na listę członków okręgowej izby właściwej według miejsca zamieszkania. Ponieważ Spółka, uzyskuje przychody ze świadczenia usług budowlanych wykorzystuje umiejętności swoich pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje budowlane, zdecydowała się opłacać za nich składki na rzecz inżynierów budownictwa, do płacenia których zobowiązany jest pracownik lub na wniosek pracownika dokonać zwrotu na jego rzecz opłaconych przez niego składek. Pracownicy wykorzystują posiadane uprawnienia budowlane tylko na potrzeby Spółki.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składki członkowskie na rzecz izby inżynierów budownictwa są opłacane przez nią w celu uzyskania przychodów, a zatem został spełniony warunek określony w tym przepisie. Według Podatnika, w opisanej sytuacji nie może mieć zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 37, gdyż taka interpretacja byłaby interpretacją rozszerzającą, sprzeczną z celem omawianej normy prawnej. Przynależność Spółki do izby inżynierów jest niemożliwa ponieważ należeć do niej mogą tylko osoby fizyczne. Skoro norma prawna odnosi się do sytuacji dobrowolnej przynależności podatnika do określonej organizacji, nie może ona odnosić się do sytuacji w której podatnik członkiem organizacji być nie może. W związku z powyższym, Strona stoi na stanowisku, że wydatki Spółki na opłacenie składek członkowskich na izbę inżynierów lub zwrot pracownikom opłaconych składek stanowią dla niej koszt uzyskania przychodów.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu Nr 1471/DPD2/423-140/05/AB z dnia 31.01.2006r. uznał stanowisko strony za nieprawidłowe.

Zdaniem Naczelnika wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu opłacenia za jej pracowników lub refundacji pracownikom zapłaconych przez nich składek na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa wyłączone są z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści art. 15 ust 1 updop wynika, że kosztami uzyskania przychodów mogą być jedynie te wydatki, które spełniają łącznie dwa warunki:

- mają bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z prowadzonej działalności;

- nie zostały wskazane w art. 16 ust.1 jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Oznacza to, że sam fakt, iż ustawodawca nie wskazał danego wydatku w art. 16 ust.1 nie przesądza o możliwości zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów. Obowiązek regularnego opłacania składek członkowskich z tytułu przynależności do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, na podstawie przepisów ww. ustawy o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa, obciąża inżynierów będących pracownikami Podatnika. Ponoszenie powyższych obciążeń finansowych jest obligatoryjne dla inżynierów budownictwa i jest związane z uzyskiwanymi przez nich przychodami z wykonywania zawodu, natomiast nie jest związane z uzyskiwaniem przychodów przez Spółkę, w której są zatrudnieni.

W związku z powyższym Spółka, jako pracodawca nie ma prawa zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaconych bez tytułu prawnego za swoich pracowników lub refundowanych pracownikom składek na rzecz organizacji, do których przynależność pracownika jest obowiązkowa.

W zażaleniu z dnia 10.02.2006r. Spółka podtrzymuje swoje stanowisko i wnosi o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz o orzeczenie zgodne ze stanowiskiem Strony.

Przedmiotowemu postanowieniu PKP Energetyka Sp. z o.o. zarzuca błędną interpretację art. 15 ust 1 updop, w części dotyczącej prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, opłacanych za pracowników lub zwracanych pracownikom składek na rzecz izby inżynierów budownictwa.

Zdaniem Spółki przedmiotowe składki opłacane są przez Spółkę w celu uzyskania przychodów i niesłuszne jest stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego o braku związku pomiędzy uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami z wykonywania robót budowlanych i budowlano montażowych a wydatkami na opłacenie składek członkowskich za pracowników wykonujących te roboty, lub wydatkami na zwrot opłaconych składek.

Spółka argumentuje bowiem, że:

1. zatrudnia pracowników posiadających uprawnienia budowlane do wykonywania usług budowlanych lub budowlano-montażowych, a więc pracownicy ci bezpośrednio przyczyniają się do uzyskiwania przez Spółkę przychodów ,

2. spółka nie mogłaby świadczyć tego typu usług, jeśliby nie zatrudniała wykwalifikowanych pracowników posiadających stosowne uprawnienia wymagane przepisami prawa,

3. gdyby Spółka mogła wykonywać roboty budowlane bez obowiązku zatrudniania pracowników posiadających uprawnienia budowlane (a zatem opłacających składki członkowskie), nie opłacałaby za nich składek członkowskich.

W przypadku zaniechania opłacania składek przez Spółkę, pracownicy mogą zaprzestać samodzielnego opłacania składek , a zatem Spółka mogłaby utracić źródło przychodów.

Uzasadniając swoje stanowisko Strona podnosi również, że generalnie wszystkie wydatki ponoszone przez osobę prawną na rzecz pracowników tej osoby, z nielicznymi wyjątkami określonymi w art. 16 ust 1 pkt 30, pkt 45, pkt 65 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów takiej osoby prawnej.

Jak bowiem stwierdza strona, wydatki na rzecz pracowników lub ponoszone przez pracodawcę za pracowników stanowią formę dodatkowego wynagradzania pracowników. Dlatego też w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zdefiniowane zostało, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone przez pracodawcę za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Strona podkreśla, że opłacane przez Spółkę za pracowników składki na izbę inżynierów budownictwa kwalifikują się właśnie do ?świadczeń pieniężnych ponoszonych przez pracodawcę za pracownika?, stanowiących formę wynagrodzenia pracownika, od którego Spółka zobowiązana jest potrącić i odprowadzić podatek dochodowy.

Jednocześnie tego rodzaju świadczenia na rzecz pracowników, ustawodawca nie wyłączył z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że opłacone składki mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.

Strona nie zgadza się zatem ze stanowiskiem organu podatkowego I instancji, zgodnie z którym część wynagrodzenia pracowników nie będzie stanowiła dla Spółki kosztu uzyskania przychodów ze względu na brak związku z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami. Związek ten występuje, ponieważ pracownicy przyczyniają się w sposób bezpośredni do uzyskiwanych przez Spółkę przychodów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu sprawy stwierdza, co następuje.

Przedmiotowy spór dotyczy odpowiedzi na pytanie, czy wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu opłacania za pracowników składek na rzecz izby inżynierów budownictwa lub refundacji pracownikom poniesionych przez nich składek stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Obowiązek płacenia przedmiotowych składek wynika z odrębnych przepisów i dotyczy osób wykonujących samodzielne funkcje techniczne w budownictwie, samodzielne projektowanie przestrzeni w skali regionalnej i lokalnej, oraz kierowanie zespołem prowadzącym takie projektowanie. Osoby te, aby miały prawo wykonywania zawodu muszą być wpisane na listę członków właściwej izby samorządu zawodowego i obowiązane są regularnie opłacać składki.

Strona opisując stan faktyczny, we wniosku z dnia 27.10.2005r. podała, iż zdecydowała się opłacić składki na rzecz izb inżynierów budownictwa, do płacenia których zobowiązany jest pracownik lub na wniosek pracownika ? dokonać na jego rzecz zwrotu opłaconych przez niego składek ponieważ Spółka uzyskując przychody ze świadczenia usług budowlanych, budowlano-montażowych wykorzystuje umiejętności pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje budowlane (uprawnienia budowlane). Jednocześnie Strona wniosła o potwierdzenie stanowiska, iż przedmiotowe wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki w myśl art. 15 ust. 1 updop, bowiem nie można tych wydatków wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów wg zapisu art. 16 ust. 1 pkt 37 cyt. ustawy.

Organ odwoławczy zauważa, iż w niniejszym wniosku brak jest uściślenia przez Podatnika - wg jakiego tytułu prawnego Spółka pokrywa wydatki osobiste za swoich pracowników.

W uzasadnieniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, Strona prezentując swoje stanowisko argumentuje, iż opłacane przez Spółkę za pracowników składki na izbę inżynierów budownictwa kwalifikują się do "świadczeń pieniężnych ponoszonych przez pracodawcę za pracownika", stanowiących formę wynagrodzenia pracownika, od którego Spółka zobowiązana jest potrącić i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy. Zdaniem podatnika, nie można zatem, zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego I instancji, według którego część wynagrodzenia pracowników nie będzie stanowiła dla spółki kosztu uzyskania przychodów ze względu na brak związku z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami.

Niniejsze wyjaśnienia Spółki, Dyrektor Izby Skarbowej uznał za uściślenie stanu faktycznego, z którego wynika, że ponosząc przedmiotowe wydatki za pracowników Sp. z o.o. "E" traktuje je jako składnik wynagrodzenia za pracę.

Ustawowa definicja kosztów w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (według której dokonuje się kwalifikacji wydatków ponoszonych przez podatnika jako kosztów związanych z uzyskaniem przychodu) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1.

O stycznia 1995r., co do zasady wszelkie wydatki poniesione przez pracodawcę na rzecz pracowników (poza zastrzeżonymi w ustawie) mające racjonalne uzasadnienie, stanowią koszty uzyskania przychodów pracodawcy. Na mocy ustawy z 2 grudnia 1994r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Z 1995r., Nr 5 poz. 25) skreślony został pkt. 35 w art. 16 ust. 1 ww. ustawy stanowiąc, że nie można uznać za koszt uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez podatnika pośrednio na rzecz pracowników, jeżeli obowiązek ich ponoszenia nie wynika z układu zbiorowego pracy lub innych aktów prawnych.

Na podstawie art. 16 ust1 pkt 57 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat świadczeń oraz innych należności z tych tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze lub ich ekwiwalenty, bez względu na źródło ich finansowania. W szczególności przychód ten stanowią wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, wszelkiego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz inne kwoty bez względu natomiast, czy ich wysokość została z góry ustalona. Ponadto do przychodów ze stosunku pracy zalicza się świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Wnioskując zatem a contrario, w świetle art. 16 ust.1 pkt 57 updop, podatnik (pracodawca) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie wypłacone, dokonane lub postawione do dyspozycji świadczenia z powyższych tytułów.

Organ odwoławczy natomiast zauważa, iż reguła zawarta w art. 16 ust. pkt 37 updop, wskazuje na rzecz których organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, opłacane składki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów . Jednakże w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z obowiązkową przynależnością do organizacji pracowników Spółki, a nie samej Spółki. Tym samym wyłączenie wskazane w cytowanym przepisie nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Jak wskazano powyżej, ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę wynika, że ponosząc przedmiotowe wydatki za pracowników Spółka traktuje je jako składnik wynagrodzenia wypłacanego za pracę, od którego Spółka zobowiązana jest potrącić i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Jednocześnie tego rodzaju świadczenia pracodawcy na rzecz pracowników, nie zostały wyłączone przez ustawodawcę z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust.1 updop.

Zatem wydatki ponoszone przez Spółkę na opłacenie składek członkowskich za pracowników oraz zwrot pracownikom zapłaconych składek na rzecz izby inżynierów budownictwa jako składnik wypłaconego wynagrodzenia stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Referencje: DD5-8213-110/AK/06/1728, wyjaśnienie Ministerstwa Finansów.