PBII/4117i-17/BR/05

Pytanie podatnika:

Czy pobierane przez emerytów policyjnych równoważniki za brak lokalu mieszkalnego winny być opodatkowane 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czy też winny korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 i art. 207 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku uchyla z urzędu postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 31.03.2005r. Nr II USpbIB/415-8/24a/6/05/KSz, w którym udzielono interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych równoważników pieniężnych za brak lokalu mieszkalnego, otrzymanych w 2004r. przez emerytów policyjnych.

Uzasadnienie

W dniu 14.01.2005r, Komenda Policji zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z pisemnym zapytaniem uzupełnionym w dniu 28.01.2005r. w kwestii zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych równoważników pieniężnych za brak lokalu mieszkalnego, otrzymanych w 2004r. przez emerytów policyjnych.

Strona podnosi, iż w związku z tym, że jest w posiadaniu dwóch sprzecznych interpretacji dotyczących zwolnienia z opodatkowania równoważników pieniężnych za brak lokalu mieszkalnego otrzymanego przez emeryta i rencistę policyjnego, o którym mowa w art.21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zachodziła konieczność ponownego rozstrzygnięcia powyższej kwestii.

Strona uważa że, interpretacja przepisów z Ministerstwa Finansów z dnia 26.04.2002r. Nr PB5/RB-033-125-1909/02 skierowana do Komendanta Głównego Policji w świetle której równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego otrzymane przez emerytów i rencistów policyjnych korzystają ze zwolnienia jest jak najbardziej właściwa i powinna być stosowana w dalszym ciągu.

Postanowieniem z dnia 31.03.2005r. Nr II USpbIB/415-8/24a/6/05/KSz Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdził, iż przedstawione w przedmiotowej sprawie stanowisko Komendy Policji jest nieprawidłowe.

W myśl art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla z urzędu postanowienie, o którym mowa w art.14a § 4, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo(...), w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.

W ocenie, Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 31.03.2005r. Nr II USpbIB/415-8/24a/6/05/KSz, zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 6.04.1990r. o Policji (Dz. U. z 2002r. Nr 7 poz. 58 ze zm.) policjantowi w służbie stałej przysługuje prawo do lokalu mieszkalnego w miejscowości, w której pełni służbę lub miejscowości pobliskiej, z uwzględnieniem liczby członków rodziny oraz ich uprawnień wynikających z przepisów odrębnych. Natomiast na podstawie przepisów art. 2 i art. 29-31 ustawy z dnia 18.02.1994r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji (...) oraz ich rodzin (Dz. U. z 2004r. Nr 8, poz. 67 - tekst jednolity) prawo do lokalu mieszkalnego mają także emeryci i renciści policyjni.

Jeżeli policjant lub członek jego rodziny nie posiada lokalu mieszkalnego w miejscu pełnienia służby lub miejscowości pobliskiej to w świetle art. 92 w/w ustawy o Policji przysługuje jemu równoważnik pieniężny, którego wysokość oraz szczegółowy tryb przyznawania i wypłaty z uwzględnieniem właściwości organów w tych sprawach, a także sposób zwrotu nienależnie pobranego równoważnika pieniężnego przysługującego policjantowi reguluje rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 28.06.2002r. w sprawie wysokości i szczegółowych zasad przyznawania, odmowy przyznania, cofania i zwracania przez policjantów równoważników za brak lokalu mieszkalnego (Dz. U. z 2002r. Nr 100 poz. 918). Jednocześnie z §8 powyższego rozporządzenia wnika, iż w/w równoważnik pieniężny (ekwiwalent pieniężny) dotyczy również emerytów i rencistów policyjnych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym , stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych- do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty: 2.280 zł.

Według słownika języka polskiego pod redakcją Mieczysława Szymczaka (Wydawnictwo PWN) pod pojęciem słowa "ekwiwalent" należy rozumieć rzecz równą innej wartości, odpowiednik, równoważnik.

Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku stoi na stanowisku, iż z treści art. 2 ustawy z dnia 18.02.1994r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji wynika, iż w ramach zaopatrzenia emerytalnego funkcjonariuszom tym przysługuje m.in. prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo to ustawodawca zakwalifikował w treści cytowanego wyżej przepisu jako "inne świadczenia i uprawnienia emerytalne". W sytuacji gdy pracodawca nie zagwarantował funkcjonariuszowi w trakcie trwania stosunku pracy, ani też po jego ustaniu lokalu mieszkalnego zobowiązany jest do wypłacenia mu ekwiwalentu pieniężnego w zamian za nie przekazany mu lokal.

W związku z powyższym wypłacone w 2004r. przez Komendę Policji równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego emerytom i rencistom (byłym pracownikom) będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitu - 2.280 zł.

Należy również zauważyć, iż limit ten dotyczy sumy wszystkich świadczeń rzeczowych lub ekwiwalentów za te świadczenia otrzymane przez emeryta lub rencistę w 2004r.

W związku z powyższym, Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku uchyla z urzędu postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 31.03.2005r. jako niezgodne z prawem.