PO 5-4-804-0408/93

W odpowiedzi na pismo z 27.2.1993 r., znak IS-PFF-077/7/93, Ministerstwo Finansów wyjaśnia.

1. Wynagrodzenia i nagrody wypłacone na rzecz twórców pracowniczych projektów wynalazczych, jak również wypłaty dokonane dla pracowników wdrażających projekty wynalazcze, w myśl art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 80, poz. 350 ze zm.), stanowią przychód ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu wg zasad określonych w art. 31 i 32 ustawy.

Wynagrodzenia te nie stanowią wynagrodzeń za przeniesienie prawa do stosowania wynalazku, zgodnie bowiem z art. 20 ust. 2 ustawy o wynalazczości (Dz.U. z 1993 r. Nr 26, poz. 117), prawo do patentu na wynalazek dokonany przez twórcę w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy albo realizacji innej umowy przysługuje pracodawcy lub zamawiającemu.

Wysokość kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy określona została w art. 22 ust. 2 ww. ustawy i wynosi 162 000 zł miesięcznie.[2](Obecnie 74 zł 6 gr.)

Należy dodać, że pojęcie "przychodu ze stosunku pracy", w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest tożsame z pojęciem "wynagrodzenie" w rozumieniu uchwały Nr 33 Rady Ministrów; nie ma również nic wspólnego z przepisami dotyczącymi zasad wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

2. Tylko w sytuacji gdy zaistnieją okoliczności, o których mowa w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy o wynalazczości wypłaty dokonane z tytułu prac do projektów wynalazczych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym, a pobór zaliczek następuje na podstawie art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Norma kosztów uzyskania tych przychodów ustalona została w wysokości 50% osiągniętego przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 ustawy.

3. Wypłaty dokonywane za współdziałanie lub wdrożenie projektów wynalazczych na rzecz osób nie będących pracownikami, zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią przychód osiągnięty na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia i podlegają opodatkowaniu zgodnie z trybem określonym w art. 41 i art. 42 ustawy.

Koszty uzyskania tych przychodów wynoszą 20%. Jeżeli podatnik udowodni, iż poniesione wydatki są wyższe niż określone w ustawie, to kosztami uzyskania przychodu są koszty faktycznie poniesione przez podatnika, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 i ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4. Wynagrodzeniami twórców pracowniczych projektów wynalazczych są wszelkie wynagrodzenia za pracownicze wynalazki, wzory użytkowe i projekty racjonalizatorskie oraz za niepracownicze projekty wynalazcze zgłoszone w jednostkach gospodarki uspołecznionej na zasadach przewidzianych dla pracowniczych projektów wynalazczych, w tym wynagrodzenia dodatkowe, o których mowa w § 43 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z 29.6.1984 r. w sprawie projektów wynalazczych (Dz.U. Nr 33, poz. 178).[1](Utracił moc na podstawie § 27 rozporządzenia Rady Ministrów z 28.4.1993 r. (Dz.U. Nr 36, poz. 160 ze zm.) w sprawie postępowania spornego i odwoławczego oraz opłat związanych z ochroną wynalazków i wzorów użytkowych.)

Pojęcie "nagrody" dla twórców pracowniczych projektów wynalazczych dotyczy nagród, o których mowa w § 44 ust. 9 i 13 rozporządzenia Rady Ministrów z 29.6.1984 r.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów wyjaśnia, iż zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1992 r. Nr 52, poz. 239), zwolnione z opodatkowania są wypłacane po 1.1.1992 r.:

- wynagrodzenia i nagrody dla twórców pracowniczych projektów wynalazczych oraz

- kwoty stanowiące zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych przez twórców pracowniczych projektów wynalazczych przy opracowywaniu i realizacji projektów zgłoszonych i przyjętych do realizacji przed tym dniem.

Powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie twórców i współtwórców pracowniczych projektów wynalazczych.

Dodatkowo Ministerstwo Finansów zwraca uwagę na fakt, iż w nowych drukach PIT-8/D10 i PIT-11/D2 przyjęto tę samą terminologię.