ITPB1/415-130/07/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2007 r. (data wpływu do tut. organu 24.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów czynszu inicjalnego oraz opłaty manipulacyjnej z tytułu umowy leasingu - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 20 sierpnia 2007 złożył Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów czynszu inicjalnego oraz opłaty manipulacyjnej z tytułu umowy leasingu. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni pismem z dnia 20 sierpnia 2007 r. nr OK./014-37/07 67584/2007 działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego – przekazał Pana wniosek do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W lutym 2007 r. zawarł Pan na 25 miesięcy umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu osobowego. Zgodnie z umową, w dniu jej zawarcia dokonał Pan płatności czynszu inicjalnego oraz opłaty manipulacyjnej. Jak wskazano w uzupełnieniu do wniosku z dnia 17 września 2007 r. (data wpływu 19.09.2007 r.) celem ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Koszty uzyskania przychodów ewidencjonowane są wg zasady memoriałowej przewidzianej w art. 22 ust. 5 - 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzupełnieniu tym, wyjaśnił Pan także, iż pojęcie opłata manipulacyjna oznacza kwotę różnicy pomiędzy ceną wynikającą z umowy leasingowej, a ceną sprzętu z dnia jego odbioru. Zgodnie z umową leasingową, leasingobiorca zobowiązany był do zapłaty tej opłaty przed odbiorem przedmiotu umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakim momencie może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępną opłatę leasingową na którą składały się: czynsz inicjalny i opłata manipulacyjna...

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt zapłaty opłaty wstępnej oraz opłaty manipulacyjnej warunkuje rozpoczęcie realizacji umowy leasingowej, nie należy więc przyporządkowywać tych wydatków do całego okresu trwania umowy leasingowej. Tego typu opłaty dotyczą samego rozpoczęcia umowy, a zatem mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się dzień w którym ujęto koszt w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie otrzymanej faktury. Powołując się na ten przepis stwierdza Pan, że koszt związany z czynszem inicjalnym i opłatą manipulacyjną należy zaksięgować w momencie otrzymania faktury wystawionej na powyższe opłaty.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz leasingobiorca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatki związane z uiszczeniem wstępnej opłaty leasingowej. Moment zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 cyt. ustawy. W związku z tym rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4 – 6 ustawy.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Pana w złożonym wniosku oraz uzupełnieniu do wniosku wynika, iż wydatki zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 22 ust. 5 - 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy tej zasadzie zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, moment zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów uzależniony jest od ich charakteru. Koszty – wydatki, dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty, których związek z przychodami jest pośredni.

Wstępna opłata leasingowa należy do tzw. kosztów pośrednich, których nie można w sposób bezpośredni przypisać do konkretnego przychodu. Stanowi ona integralną część umowy i opłat z tytułu korzystania z jej przedmiotu. Wprawdzie jest ona na ogół uiszczana jednorazowo, jednak ze względu na to że jej zapłata jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingowej, należy uznać, że dotyczy przychodów nie tylko roku podatkowego, w którym umowa została zawarta, ale całego okresu określonego w umowie, odnosi się więc do pełnego okresu trwania umowy leasingowej. Powyższe dotyczy także opłaty manipulacyjnej, o której mowa we wniosku tj. takiej której uiszczenie warunkuje wydanie przedmiotu umowy.

Konsekwencją zaliczenia wstępnej opłaty leasingowej oraz opłaty manipulacyjnej do kosztów pośrednich jest zastosowanie przy ich ewidencjonowaniu art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W świetle ww. przepisów oraz przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu do niego, stanu faktycznego uzasadnionym jest, by koszty pośrednie do których zalicza się wstępną opłatę leasingową oraz opłatę manipulacyjną, której uiszczenie warunkuje wydanie przedmiotu leasingu, tj. koszty dotyczące ściśle określonego czasu trwania umowy leasingowej zawartej na czas oznaczony, zaliczał Pan proporcjonalnie do długości trwania tej umowy, a nie tak jak Pan wskazał we wniosku jednorazowo w momencie poniesienia kosztu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń