BI/4117-0029/05

Pytanie podatnika:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym podatnik może skorzystać z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% stawką?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Pana ... na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chojnicach z dnia 30 maja 2005r. Nr DFP/415-23/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19 % stawką liniową

- uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 22 marca 2005r. uzupełnionym 2 maja 2005r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19 % stawką. Podatnik stał na stanowisku, że może skorzystać z opodatkowania wg 19% stawki dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Postanowieniem z dnia 30 maja 2005r. Nr DFP/415-23/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik powołał się na treść art.9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) i stwierdził, że w sytuacji świadczenia tego samego rodzaju usług na rzecz pracodawcy w ramach umowy o pracę oraz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik nie spełnia warunków do opodatkowania dochodów osiągniętych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej 19% stawką.

Podatnik, korzystając z przysługującego mu prawa, wniósł zażalenie twierdząc, że celem zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jest formalna możliwość odbycia szkolenia w poszczególnych oddziałach szpitalnych jak również czasowe oddelegowania do innych jednostek - zgodnie z wytyczonym programem specjalizacji. Tymczasem jego zadaniem jako wspólnika jest organizacja, zarządzanie i kontrola świadczonych usług w ramach prowadzonej przez niego działalności, a nie osobiste świadczenie tych usług. Stąd w ocenie podatnika winien on mieć możliwość opodatkowania się 19% stawką.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c - tj. przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania (...).

W myśl art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jeżeli podatnik, który wybrał powyższy sposób opodatkowania, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym przepisem, możliwości wyboru sposobu opodatkowania wg. stawki 19%, o której mowa w art. 30c powołanej ustawy z 26.07.1991r. zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynamniej jeden z jego wspólników, wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprawy podatnik w 2005r. jest zatrudniony w szpitalu na umowę o pracę jako lekarz medycyny realizujący program specjalizacji w zakresie medycyny ratunkowej. Do zakresu jego obowiązków w ramach wykonywanej umowy o pracę wchodzą: diagnostyka, obserwacja i terapia pacjentów trafiających do szpitalnego oddziału ratunkowego. Ponadto w 2005r. podatnik w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz szpitala, w którym jest zatrudniony. Zakres świadczonych usług polega między innymi na udzielaniu świadczeń zdrowotnych na wypadek zagrożenia życia lub zdrowia.

Z powyższego wynika zatem, że świadczone przez spółkę cywilną, której podatnik jest wspólnikiem usługi medyczne w 2005r. na rzecz obecnego pracodawcy podatnika odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonuje w ramach stosunku pracy w związku z tym podatnik traci możliwość opodatkowania w 2005r. dochodów osiągniętych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym. Przy czym zarzuty podatnika są nie uzasadnione, bowiem ustawodawca nie określił w ustawie, że usługi te muszą być świadczone osobiście przez podatnika. Tym samym nawet jeżeli zadaniem podatnika jest jedynie organizacja, zarządzanie i kontrola świadczonych przez firmę usług to uzyskuje on przychody ze świadczenia usług przez firmę, (której jest współwłaścicielem) na rzecz swojego obecnego pracodawcy a w związku z faktem, że są to między innymi usługi tego rodzaju, które podatnik świadczy w ramach stosunku pracy - w myśl wyżej powołanych przepisów nie może korzystać z opodatkowania w formie, o której mowa w art. 30c ustawy z dnia 26.07.1991r. tj. w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.