PO 5/1-0923/96
Wyjaśnienie Ministra Finansów
z dnia 24 kwietnia 1996
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
W związku ze zgłaszanymi wątpliwościami w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziałów zwracanych członkom spółdzielni Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:
Na podstawie art. 41 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu nadanym ustawą z 2.12.1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 1995 r. Nr 5, poz. 25) - w latach 1995-1997 spółdzielnie nie pobierają zryczałtowanego podatku dochodowego od kwot nadwyżki bilansowej przeznaczonej na powiększenie funduszu udziałowego spółdzielni. Jednocześnie jednak z mocy tego artykułu - spółdzielnie zostały zobowiązane w latach 1995-1997 do poboru zryczałtowanego 20% podatku dochodowego od całości wypłat dokonywanych z funduszu udziałowego.
W praktyce okazało się, że w niektórych przypadkach taka regulacja może wywołać podwójne opodatkowanie tych samych dochodów.
W związku z powyższym, Minister Finansów w dniu 30.5.1995 r. wydał zarządzenie w sprawie częściowego zaniechania ustalania i poboru podatku dochodowego od osób fizycznych (opublikowane w M.P. Nr 27, poz. 326), którym objęte zostały m.in. kwoty udziałów zwracanych byłym członkom spółdzielni w wysokości odpowiadającej kwocie tych udziałów według stanu na 31.12.1994 r.
W konsekwencji w przedstawionym stanie prawnym:
- spółdzielnia zwracając, zgodnie z art. 26 § 1 ustawy z 16.9.1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 1995 r. Nr 54, poz. 288 ze zm.), w latach 1995-1997 udziały byłemu członkowi, nie powinna pobierać podatku od kwoty odpowiadającej kwocie udziałów tej osoby na 31.12.1994 r. natomiast powinna pobrać zryczałtowany 20% podatek od udziałów wniesionych w latach 1995 i 1996 (bez względu na to czy udziały te zostały wniesione z kwot podziału nadwyżki bilansowej, od których spółdzielnia uprzednio zgodnie z art. 41 ust. 5a ustawy nie pobiera zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 20%, czy też z wynagrodzeń za pracę już raz opodatkowanych),
- spółdzielnia zwracając (zgodnie z art. 21 Prawa spółdzielczego) aktualnym swym członkom (na ich żądanie) kwoty wpłacone w latach poprzednich na udziały, a przekraczające ilość udziałów, których zadeklarowania wymaga statut - była zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku od tych wypłat.
W obu z przedstawionych przypadków mogło nastąpić podwójne opodatkowanie zwracanych udziałów w części pochodzącej z dokonanych przez członków spółdzielni wpłat na udziały z dochodu już raz opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ażeby temu zapobiec art. 1 pkt 18 ustawy z 1.12.1995 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzał przedmiotowe zwolnienie w drodze zmiany treści art. 41 ust. 5a. Jednakże - w związku z orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego z 28.12.1995 r. - ustawa z 1.12.1995 r. nie weszła w życie.
Wobec powyższego, w dniu 3.4.1996 r. Minister Finansów wydał zarządzenie w sprawie częściowego zaniechania ustalania i poboru podatku dochodowego od osób fizycznych (fotokopia w załączeniu - opublikowane w M.P. Nr 24, poz. 255).
W świetle aktualnego stanu prawnego kwoty udziałów członkowskich zwracane przez spółdzielnie na podstawie art. 26 § 1 lub art. 21 Prawa spółdzielczego - poczynając od 1.1.1996 r. podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 20% podatkiem dochodowym od osób fizycznych jedynie od sum przekazanych z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) na udziały członkowskie w latach 1995-1997, od których wcześniej nie został pobrany zryczałtowany podatek - co wyklucza ewentualność wystąpienia podwójnego opodatkowania zwracanych udziałów członkowskich.
