US.PDFD/415-15/06

Pytanie podatnika:

Jakie są zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez będącego osobą fizyczną akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej ?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pszczynie stwierdza, że stanowisko podatnika - przedstawione we wniosku z dnia 09.01.2006 r., który wpłynął w dniu 19.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez będącego osobą fizyczną akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pszczynie wpłynął wniosek z dnia 09.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z treści wniosku wynika, że wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Zgodnie ze statutem spółki akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku spółki. Udział w zysku - w formie dywidendy - za dany rok obrotowy wypłacany będzie w stosunku do nominalnej wartości posiadanych akcji. Podział zysku za rok obrotowy należy do wyłącznej kompetencji walnego zgromadzenia spółki, przy czym, aby mogło dojść do uzyskania dywidendy przez akcjonariuszy, spółka musi spełnić warunki określone przepisami Kodeksu spółek handlowych. Ponadto akcjonariusze mogą również otrzymywać zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Jak wynika z akt podatkowych wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą już inną działalność gospodarczą i korzystającą, na podstawie art. 9a ust. 2 i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy, tj. podatkiem liniowym wg stawki 19%. Zdaniem wnioskodawcy do powstania przychodu u akcjonariusza dochodzi w momencie faktycznego otrzymania dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy. Przychody te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych przepisami art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychody z tytułu otrzymanej dywidendy lub zaliczki na dywidendę zostają ujęte w deklaracji PIT-5L i w terminie do 20 dnia następnego miesiąca odprowadzona zostaje zaliczka na podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Stanowisko organu podatkowego: Spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej. Wspólnicy tej spółki, w tym akcjonariusz, uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych wkładów, chyba, że statut spółki stanowi inaczej. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie ze statutem spółki akcjonariusz ma prawo do udziału w zyskach proporcjonalnie do wartości nominalnej posiadanych akcji. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki komandytowo-akcyjnej, na gruncie podatku dochodowego podatnikami są wspólnicy tej spółki, w tym akcjonariusz. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna, to jej przychody z udziału w spółce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).Zgodnie z art. 9a ust. 5. ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą: 1) samodzielnie i w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, 2) w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej-wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. Skoro zatem podatnik prowadzi już inną działalność gospodarczą korzystając, na podstawie art. 9a ust. 2 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym, z opodatkowania podatkiem, o którym mowa w art. 30c tej ustawy, to zgodnie z art. 9a ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym wybrany sposób opodatkowania ma zastosowanie do wszystkich form prowadzenia działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. W myśl art. 8 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz do ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.Należy zaznaczyć, że w myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j. t. :Dz. U. z 2002 r., nr 76, poz. 694 ze zm.), spółka komandytowo-akcyjna jest obowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tej sytuacji do ustalenia dochodu podatnika ma zastosowanie art. 24 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f. Zgodnie z art. 44 ust. 3f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b. Stosownie do art. 44 ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczki miesięczne, od przychodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, natomiast zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku, tj. deklaracje na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy wg stawki 19% (PIT-5L).Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru (PIT-36L) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, a w terminie złożenia zeznania, zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym, podatnicy są obowiązani wpłacić na rachunek należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z tego zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek.Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu dochodem akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, będącego osobą fizyczną, jest dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej ustalony zgodnie z art. 8 ust. 1, 1a i 2 oraz 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie dochód powstały dopiero po faktycznym otrzymaniu przez akcjonariusza dywidendy lub zaliczki na dywidendę. Od tak ustalonego dochodu akcjonariusz korzystający z opodatkowania podatkiem wg stawki 19%, obowiązany jest w trakcie roku podatkowego, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1, ust. 3f i ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym do wpłacania należnych zaliczek na podatek dochodowy i składania deklaracji PIT-5L na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19%, a po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 2 oraz art. 45 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym, obowiązany jest złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-36L oraz wpłacić podatek należny wynikający z tego zeznania albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z tego zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek.Tym samym stanowisko wnioskodawcy zawarte we wniosku z dnia 09.01.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 19.01.2006 r. odnośnie zasad opodatkowania będącego osobą fizyczną akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.