IP-PB3-423-207/07-5/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31.08.2007r. (data wpływu 11.09.2007r.), uzupełnione pismem z dnia 27.11.2007r. (data wpływu 28.11.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 11.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.

Spółka „X” (dalej jako: „X”), jest wyłącznym udziałowcem spółki „Y” Spółka z o.o. (dalej jako: „Y”).

Spółka jako podmiot utworzony w 2006 roku jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z pierwszym rokiem podatkowym rozpoczynającym się w grudniu 2006 roku, a kończącym się z końcem grudnia 2007 roku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zdarzenia przyszłe.

X planuje wniesienie do Spółki aportem w postaci inwestycji nieruchomościowych w toku, na które będą składać się takie elementy jak prawa własności do gruntów, materiałów budowlanych, umowy z wykonawcami i podwykonawcami, zezwolenia i koncesje administracyjne (w tym budowlane). W ocenie Spółki w momencie wniesienia aportu w/w składniki stanowić będzie „przedsiębiorstwo” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „Projekt”). Przy wniesieniu aportu w postaci Projektu nie wystąpi „dodatnia wartość firmy”, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z planowaną transakcją, Spółka pragnie ustalić na jakich zasadach powinna odbywać się amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład wnoszonego aportem Projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone nr 1):

Czy odpisy amortyzacyjne dotyczące wniesionego do Spółki aportem Projektu powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki...

w oparciu o przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w jej brzmieniu sprzed Nowelizacji;

czy w oparciu o przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w jej brzmieniu po Nowelizacji...

Zdaniem Spółki, zgodnie z przepisami przejściowymi zawartymi w art. 2 Nowelizacji, odpisy amortyzacyjne dotyczące wniesionego do Spółki aportem Projektu powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w jej brzmieniu sprzed Nowelizacji.

W myśl art. 2 Nowelizacji: „Podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007r. i zakończy się po tym dniu, stosują do przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.”.

Zdaniem Spółki zastosowanie zacytowanego przepisu uzależnione jest więc od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

rok podatkowy podatnika musi rozpocząć się przed dniem 1 stycznia 2007r.; oraz

rok podatkowy podatnika musi zakończyć się po dniu 1 stycznia 2007 roku.

W ocenie Spółki, przedstawiony we wniosku stanie faktycznym rok podatkowy Spółki rozpoczął się w grudniu 2006 roku (a tym samym przed dniem 1 stycznia 2007 roku) i zakończy się z ostatnim dniem 2007 roku ( a tym samym po dniu 1 stycznia 2007 roku). W konsekwencji obie wyżej opisane przesłanki są spełnione i zacytowany przepis znajdzie zastosowanie w niniejszej sprawie.

Zdaniem Spółki, zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 26 czerwca 2006 (Druk 733), stanowiącego podstawę Nowelizacji. W uzasadnieniu do artykułu 2 stwierdzono, iż „Przepisy intertemporalne wprowadzają zasadę ochrony praw słusznie nabytych dla podatników, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007r. , a zakończył po tym dniu. Zgodnie z wprowadzonym przepisem, podatnicy ci będą mogli stosować ustawę w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.”

W świetle stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2006r. stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217 poz. 1589), „podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 roku i kończy się po tym dniu, stosują do przyjętego przez siebie roku podatkowego ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku”.

W konsekwencji, skoro pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się w grudniu 2006 roku i zakończy się w dniu 31 grudnia 2007roku to, zgodnie z art. 2 ustawy Nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, do końca obecnego roku podatkowego Spółki (czyli do dnia 31 grudnia 2007 roku), Spółka powinna stosować przepisy w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku.

Wobec powyższego, konsekwencje podatkowe aportu, w szczególności ustalania przez Spółkę wartości początkowej składników majątkowych otrzymanych w wyniku aportu do dnia 31.12.2007r., powinny zostać ustalone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu przed nowelizacją dokonaną z dniem 1 stycznia 2007r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2006r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.