1471/NUR2/443-231/06/ST

Pytanie podatnika:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na nim budynków i budowli stanowiących odrębne nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza dokonać sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na nim budynków i budowli stanowiących odrębne nieruchomości. Budynki i budowle zostały wybudowane w okresie przedwojennym. Spółka nabyła przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego wraz z zabudowaniami na podstawie aportu wniesionego przez udziałowca na pokrycie objętych w tej spółce udziałów w dniu 27.10.2000r. (aport wkładów rzeczowych do spółek prawa handlowego podlegał zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie par. 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 22.12.1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz. U. z 1999r. Nr 109 poz. 1245 ze zm.)

Budynki te i budowle od dawna są nieużywane i przeznaczono je do rozbiórki. Pozwolenie na rozbiórkę w/w budynków uzyskano na podstawie decyzji Prezydenta m.st. Warszawa z dnia 31.03.1999r. nr: GA-AN/N - 2/7351/863. W operacie szacunkowym, sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego dla tej nieruchomości (operat z października 1998r.) budynki i budowle nie reprezentują żadnej wartości, a przewidywane koszty ich wyburzenia zostały uwzględnione przy szacowaniu wartości nieruchomości gruntowej.

Strona stoi na stanowisku, iż przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% .

Stosownie do treści art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 2 pkt. 6 w/w ustawy ustawodawca określił, iż pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust.1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt.1 ustawy o VAT rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

Stosownie do zapisu art. 8 ust.1 pkt.1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Ponieważ w ustawie o VAT nie zdefiniowano dla potrzeb pojęcia wartości niematerialnych i prawnych, uznać należy, że wartościami tymi są wartości niematerialne i prawne wymienione w art. 22b i 22c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) oraz art. 16b i 16c ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.z 2000r. Nr 54 poz, 654 ze zm). W świetle tych przepisów wartością niematerialną i prawną jest m.in. prawo wieczystego użytkowania gruntów. Jak wynika z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych, towarem jest grunt, lecz tylko ten, który jest objęty prawem własności; czynności z nim związane będą traktowane jako dostawa towarów. Natomiast obrót gruntami objętymi prawem użytkowania wieczystego stanowi świadczenie usług. Zarówno dostawa towarów (np. gruntów), jak i świadczenie usług ( np. obrót gruntami objętymi prawem użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 29 ust.5 ustawy o podatku VAT, w przypadku dostawy budynków i budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku.

Zgodnie bowiem z art. 48 ustawy z dnia 23.04.1964t. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późń. zm.), budynek stanowi część składową gruntu. Zaś częścią składową jest wszystko, co nie może być od niego odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego). Stawki podatku zostały określone w art. 41 ustawy o podatku VAT . Zgodnie z treścią ust.1 tego artykułu stawka podatkowa w tym podatku wynosi 22%. Odstępstwa od tej stawki zostały wymienione w dalszej treści art. 41, w art. 43 oraz w treści ustawy o podatku VAT i rozporządzeniach wykonawczych do ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Natomiast art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi, że towarami używanymi są budynki i budowle lub ich części - jeśli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.Z kolei w myśl ust. 6 cyt. przepisu zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, - użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę powyższe unormowania stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowych budynków i budowli spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług. Jednakże z uwagi na fakt, iż nieruchomości te przeznaczone są do rozbiórki i nie przedstawiają żadnej wartości ekonomicznej, zatem w opisanym przypadku w zasadzie przedmiotem transakcji jest sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu (przemawia za tym również fakt, iż koszty rozbiórki zostały uwzględnione przy szacowaniu wartości nieruchomości gruntowej).

W związku z powyższym w przedstawionej sytuacji nie ma zastosowania art. 43 ust 1 pkt 2, a także art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zatem przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu wg stawki VAT 22% - zgodnie z art. 41 ust. 1.