POIV-443/44/05

Pytanie podatnika:

Postawione pytania dotyczą kwestii:1. opodatkowania podatkiem od towarów i usług sporządzanych przez biegłego opinii w zakresie ustalonym przez sąd,2. zwolnienia z VAT od 1.06.2005 r. umów zlecenia i o dzieło wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.05.2005 r. bez znaku w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej:

opodatkowania VAT sporządzanych w charakterze biegłego sądowego opinii w zakresie ustalonym przez sąd,

zwolnienia z opodatkowania VAT od 01.06 2005 r. umów zleceń i umów o dzieło wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług

postanawiam:

ocenić stanowisko Strony jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego Strona prowadzi działalność w zakresie wyceny nieruchomości, w tym również na podstawie zawieranych umów zlecenia i o dzieło. Jednocześnie będąc rzeczoznawcą majątkowym jako biegły sądowy z zakresu szacowania nieruchomości wpisany na listę biegłych sądowych na zlecenie sporządza opinie w zakresie ustalonym przez sąd. Sąd postanowieniem określa cel i przedmiot szacowania, zakres i sposób wyceny, termin wykonania i zakres czynności oraz ustala wynagrodzenie. Zdaniem Strony przychody z tego tytułu na podstawie art 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do zapisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do przepisu art. 8 ust.1 w/w ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7, w tym również m.in. świadczenie usług zgodnie z nakazem władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednakże w myśl ust. 3 pkt 3 tego artykułu ( w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005 r. na podstawie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw Dz.U. Nr 90, poz.756) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W myśl art. 13 pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności.

W świetle powyższego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, te czynności określone w art. 13 pkt. 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które wykonywane są w oparciu o stosunek prawny, w ramach którego zostały określone warunki osobistego wykonywania tych czynności a także warunki przejęcia odpowiedzialności przez zlecającego za czynności zleceniobiorcy. Niewypełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt. 3 w/w ustawy o VAT, skutkuje uznaniem za podatnika podatku VAT zobowiązanego w trybie i na warunkach określonych tym aktem normatywnym, do naliczania podatku i wystawiania faktur za świadczone na zlecenie sądu usługi.

Jak wynika z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego, w postanowieniu zlecającym sporządzenie opinii Sąd określa wyłącznie warunki wykonania tej czynności oraz zasady wynagradzania, natomiast nie przejmuje odpowiedzialności za czynności zleceniobiorcy ( biegłego ). Sąd ocenia przedłożoną przez biegłego opinię odrzucając ją lub przyjmując albo zlecając jej uzupełnienie. W ocenie Strony takie uregulowanie stosunku prawnego powoduje, że czynności biegłego realizowane są w warunkach zbliżonych do umowy o pracę.

Wydana przez biegłego sądowego w postępowaniu sądowym opinia pozostaje dowodem a nie usługą, której bezpośrednim odbiorcą jest uczestnik postępowania sądowego. Sąd "odpowiada" za wydany wyrok, w tym za prawidłową ocenę zebranych w danej sprawie dowodów. Nie ponosi natomiast odpowiedzialności za czynności biegłego.

Tak więc czynności wykonywane na zlecenie Sądu przez biegłych sądowych, nie są wyłączone z zakresu w/w ustawy o VAT i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Jednocześnie w myśl obowiązującej od 01.06.2005 r. treści cyt. wyżej art. 15 ust. 3 pkt 3 nie podlegają opodatkowaniu VAT czynności wymienione w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy lub administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego nie podlegają opodatkowaniu VAT te czynności wymienione w art. 13 pkt.8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które wykonywane są na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło przez inne podmioty niż prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego umowy zlecenia i umowy o dzieło zawiera Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej co skutkuje obowiązkiem rozliczenia z tego tytułu podatku VAT.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.